1/ax (14)

دانشگاه آزاد اسلامی

واحد مرودشت

Accounting for leases

حسابداری اجاره ها

استاد: جناب آقای دکتر مرادی

دانشجو : سهیلا عسکری

شماره دانشجویی : 860015019

حسابداري اجاره ها

مقدمه:

اجاره بلند يكي از محبوبترين روشهاي تحصيل دارايي ثابت است ودر حدود از تجهيزات سرمايه اي خريداري شده در ايالات متحده را تشكيل مي دهدFASB. شماره 13اجاره را به عنوان قراردادي مبني بر انتقال حق استفاده از اموال، ماشين آلات وتجهيزات (زمين يا دارايي هاي استهلاك پذير يا هر دو )را معمولا براي يك دوره زماني معين تعريف مي كند. اجاره دهنده كسي است كه حق استفاده از اموال ماشين آلات وتجهيزات رامنتقل مي كند و اجاره كننده كسي است كه اين حق را به دست مي آورد. تا سال 1960 شركتها اختيار گزارش اطلاعات اجاره در يادداشتها يا افشاء نكردن آن را داشتند. سپس ديگر اختيارات شامل سرمايه اي كردن اجاره اگر اجاره همه حقوق و مزاياي مالكيت را انتقال مي دهد يا هزينه در نظر گرفتن اجاره اگر اجاره اين حقوق ومزايا را انتقال ندهد مي باشد. پيشنهادهاي سرمايه اي كردن ديدگاه هاي متنوعي مانند 1- سرمايه اي كردن اجاره هايي كه شبيه به خريدهاي اقساطي هستند 2- سرمايه اي كردن همه اجاره هايي بلند مدت وسرمايه اي كردن اجاره هاي شركتي كه جريمه اجرا نكردن آن با اهميت باشد را در بر می گیرد. FASB به سرمايه اي كردن اجاره اي راي داه است كه اساسا همه مزايا ومخاطرات مالكيت را در اصل مثل خريد بوسيله اجاره كننده وفروش بوسيله اجاره دهنده منتقل مي كند سرمايه اي كردن در اجاره ها ي غير قابل فسخ نيز كاربرد دارد بوسيله سرمايه اي كردن ارزش فعلي پرداختهاي اجاره آتي است كه اجاره كننده يك دارايي (تجهيزات استجاري )ويك بدهي (تعهدات اجاره سرمايه اي) را شناسايي مي كند واجاره دهنده حسابهاي دريافتي (خالص اجاره هاي دريافتي )و يك حساب بستانكار براي تجهيزات شناسايي مي كند.

سوم ثبتهايي كه مورد نياز است پيچيدگي وضعيت بستگي دارد كه در ادامه اين فصل بحث مي شود

مزاياي اجاره بلند مدت

محبوبيت ورشد اجاره ها بهترين توضيح براي مزاياي آنست.

مزاياي اجاره عبارتند از :

1-مزيت تامين مالي در شكل تامين مالي 100%با نرخهاي ثابت وبدون پيش پرداخت (پيش قسط)وانعطاف پذيري بيشتر از قراردادهاي بدهي

2- كاهش خط نابابي براي اجاره كننده كه ممكن است درهمان موارد انتقال ريسك درارزش باقيمانده براي اجاره كننده داشته باشد.

3- مزاياي مالياتي با كسر كردن پرداختهاي اجاره يا استهلاك بهاي تمام شده دارايي ها

4- مزيتهاي تراز نامه اي ، مزيت يك اجاره عملياتي نسبت به اجاره سرمايه اي با اضافه نشدن به بدهي ها در تراز نامه وحفظ كردن يك ظرفيت استقراض خوب ويك نرخ بازده خوب ،نسبت جاري ونسبت بدهي به حقوق صاحبان سهام است هزينه هاي اجاره عملياتي يك شكل مناسب از تامين هاي خارج از تراز نامه را ايجاد مي كند.

انواع اجاره ها و ضوابط سرمايه اي شدن :

در ابتداي سخن ،اجاره اي كه اساسا همه مزايا ومخاطرات مالكيت را منتقل مي كند به عنوان دارايي براي اجاره كننده و فروش بوسيله اجاره دهنده سرمايه اي مي شود FASBشماره 13 ،4 معيار كاربردي براي اجاره كننده واجاره دهنده و دو معيار كاربردي مختص اجاره دهنده براي كمك به شناسايي اجاره ها ي اموال و داراییها شناسايي مي كند.

ضوابط كاربردي سرمايه اي محسوب كردن براي اجاره كننده واجاره دهنده به شرح زير است:

قرارداداجاره مالكيت دارايي مورد اجاره رابه اجاره كننده منتقل كند. (در پايان مدت قرارداد)

قرارداداجاره شامل حق خريد ارزانتر براي اجاره كننده باشد.

مدت اجاره حداقل 75%عمر مفید اقتصادي دارايي مورد اجاره باشد.

ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره (شامل هزينه هاي اجرائي)حداقل 90%ارزش بازار دارايي مورد اجاره باشد.
ضوابط كاربردي سرمايه اي محسوب كردن اجاره مختص اجاره دهنده به شرح زير است :

اطمينان معقولي نسبت به قابليت وصول حداقل مبالغ اجاره وجود داشته باشد.

هيچ گونه ابهامات با اهميتي پيرامون هزينه هاي غير قابل برگشت كه تحت قرارداد اجاره به اجاره دهنده تحميل مي شود وجود نداشته باشد.
با توجه به ضوابط بالا طبقه بندي براي اجاره كننده به يكي از صورتهاي زير است:

اجاره عملياتي، اگر اجاره هيچ كدام از 4معيار كاربردي براي اجاره دهنده واجاره كننده نداشته باشد

اجاره سرمايه اي، اگر اجاره هر يك از 4معيار كار براي هردو اجاره دهنده واجاره كننده را داشته باشد.
براي اجاره دهنده اجاره سرمايه اي به صورت زير طبقه بندي مي شوند:
1- اجاره از نوع فروش :اگر(aاجاره حداقل يكي از چهار معيار كاربردي براي هردوي اجاره دهنده واجاره كننده داشته باشد. b) اجاره هر دو معيار كاربردي براي اجاره دهنده را داشته باشد c)سود يا زيان عاملين فروش يا توليد كننده توسط اجاره دهنده بوسيله تفاوت بين ارزش بازار دارايي مورد اجاره در ابتداي اجاره وبهاي تمام شده يا ارزش دفتری بدون استهلاك دارايي مورد اجاره شناسايي شود.

2- اجاره از نوع تامين مالي مستقيم :اگر a) اجاره حداقل يكي از شرايط چهار گانه براي هردوي اجاره دهنده واجاره كننده داشته باشد.

b)اجاره هر دو شرط كاربردي براي اجاره دهنده را داشته باشد وc)هيچ سود يا زيان توليد كننده يا عاملين فروش توسط اجاره دهنده شناسايي نمي شود.

3- اجاره عملياتي است اگر اجاره هيچ يك از چهار ضابطه كاربردي براي هر دو اجاره كننده واجاره دهنده وهيچ يك از دو ضابطه كاربردي براي اجاره دهنده نداشته باشد.

حسابداري اجاره سرمايه اي بوسيله اجاره كننده :

عناصر مهم اجاره سرمايه اي

محاسبه وثبتهاي مورد نياز در اجاره سرمايه اي به درك مناسب از 4عنصر زير بستگي دارد:

حداقل مبالغ اجاره : كه مبالغ مورد توافق يا مورد نياز براي پرداخت بوسيله اجاره كننده به اجاره دهنده هست كه شامل موارد زير مي باشد:

حداقل پرداختهاي اجاره كه حداقل پرداختهاي مورد نياز بوسيله اجاره كننده در اصطلاحات اجاره است.

ارزش مازاد تضمين شده كه يك ارزش مازاد برآوردي دارايي مورد اجاره است كه به وسيله شخص ثالث تضمين مي شود بي ارتباط با اجاره دهنده، که اين مبلغي است كه اجاره دهنده حق خواستن آنرا از اجاره كننده دارد.

جريمه بابت قصور در تمديد: در برخي موارد خاص كوتاهي در تمديد قرارداد ممكن است جريمه اي را به اجاره كننده تحميل نمايد.

حق خريد ارزانتر :(BPO) حق اختياري كه به اجاره كننده اجازه مي دهد دارايي مورد اجاره رابا قيمتي كمتر از ارزش بازار مورد انتظار آن اموال در تاريخ اعمال اين حق، خريداري نمايد به گونه اي كه اعمال اين حق (در تاريخ شروع اجاره) به طور منطقي مورد انتظار است.

هزينه هاي اجرايي كه هزينه هاي مالكيتي هستند مثل بيمه نگهداري وهزينه هاي مالياتي كه اگر بوسيله اجاره كننده تحمل مي شود از محاسبه ارزش فعلي حداقل مبلغ اجاره مستثني مي شود.
3- نرخ تنزيلي كه در محاسبه ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره استفاده مي شود.
A) نرخ استقراض اضافي اجاره كننده، به عنوان نرخي تعريف شده است كه در تاريخ شروع اجاره اجاره كننده در صورت استقراض وجوه نقد لازم (در مدت مشابه )جهت خريد دارايي مورد اجاره متحمل مي شده است.

B) نرخ بهره ضمني اجاره دهنده در اجاره، اگر بوسيله اجاره كننده شناخته شود و كمتر از نرخ استقراض اضافي اجاره كننده است، نرخ بهره اي است كه در تاريخ شروع اجاره باعث مي شود ارزش فعلي الف-حداقل مبالغ اجاره وارزش مازاد تضمين نشده برابر با ارزش بازار اموال مورد اجاره شود .

اجاره سرمايه اي با مثال براي اجاره كننده :

اجاره ای بدون انتقال مالكيت يا حق اختيار خريد ارزانتر (مبتني بر اقساط پرداختي) تشريح مي شود. شركت zribi(ااجاره دهنده) وشركت Alvertos(اجاره كننده) قرارداد اجاره اي رادر 1 ژانويه 1996امضا مي كنند، كار شركتzribi اجاره كردن تجهيزات رستوران گر يك (Greek) براي شركت Alvertos در اول ژانويه 1996است .

اطلاعات مربوط به شرح زير است:

مدت اجاره 5ساله است اجاره غير قابل فسخ واقساط معادل مبلغ 81/14990$ در ابتداي هر سال است.

تجهيزات ارزش منصفانه وبهاي تمام شده 50000$داردعمر مفيد برآوري 5سال وارزش مازاد صفر است.

شركت Alvertos به پرداخت هزينه هاي اجرايي معادل 3000دلار در هر سال توافق كرده است كه در اقساط پرداختي شركت zribiلحاظ مي شود.

اختيار تمديد يا حق اختيار خريد ارزانتر وجود ندارد تجهيزات به شركت zribi برگشت داده مي شود.

نرخ استقراض اضافي اجاره كننده ((AIvertoss سالانه 11%است نرخ بهره ضمني اجاره دهنده 10%وبراي شركت AIvertos مشخص است.
اجاره دو ضابطه طبقه بندي به عنوان اجاره سرمايه اي راداراست، يعني a) مدت اجاره 5سال معادل عمر مفيد اقتصادي تجهيزات است و (bارزش فعلي مبالغ اجاره 50000$(محاسبه درزير آمده است)كه بيش از 90%ارزش فعلي تجهيزات( $50000) مي باشد مقدار سرمايه اي شده به عنوان يك دارايي ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره است كه به شرح زير محاسبه شده است:
16986/4×($3000-$81/14990) = مبلغ سرمايه اي شده $50000=16961/4×$81/11990=

همه اطلاعات مرتبط در جدول 6.1

محاسبه شده اند. ثبت هاي روزنامه به شرح زير است:

ثبت اجاره سرمايه اي در ژانويه 1996

تجهيزات اجاره سرمايه اي 50000$

تعهدات اجاره سرمايه اي 50000$

ثبت مزبور يك دارايي و يك بدهي رابه ارزش فعلي پرداختهاي اجاره اي ثبت مي كند. ($50000) به جاي اينكه كل پرداختهاي اجاره (5×81/14990)05/74954$راثبت نمايد .

2- ثبت اولين پرداخت اجاره سرمايه اي در اول ژانويه 1996

هزينه ماليات اموال 3000$

تعهدات اجاره سرمايه اي 81/11990$

وجه نقد 81/14990$

جدول 601

شركت Alvertosجدول استهلاك اجاره (بر مبناي اقساط پرداختي )

تاريخ پرداختهاي سالانه اجاره (a) هزينه هاي اجرايي (b) بهره 10%بربناي تعهدات پرداخت نشده (c) كاهش در بدهي اجاره اي d مانده بدهي اجاره اي e

1/1/96 50000$

1/1/96 81/14990$ 3000$ – 81/11990$ 19/38900$

1/1/97 81/14990 3000 919/3800 891/8189 299/29819$

1/1/98 81/14990 3000 929/2981 881/9008 418/20810$

1/1/99 81/14990 3000 041/2081 796/9909 700/10900

1/1/2000 81/14990 3000 064/1090 700/10900 –

05/74954 15000 953/9953 50000$

a)پرداختهاي اجاره سالانه

b)هزينه هاي اجرايي پرداخت شده بوسيله اجاره كننده ومنظور شده در پرداختهاي اجاره.

c )ستون eدر آغاز سال ضربدر 10%مورد انتظار 1/1/96

d) a منهاي b منهاي c( a-b-c)

e)مانده قبل منهاي d

تعهدات اجاره سرمايه اي81/11990

وجه نقد 81/11990

اين ثبت a)هزينه هاي اجرايي 3000دلاري b) مبلغ اصلي بابت بدهي اجاره اي (81/11990دلار) را شناسايي مي كند.

c)هزينه بهره صفر از آنجايي كه بهره اي وجود نداشته است.

3) شناسايي بهره معوق در 31دسامبر1996:

هزينه بهره 919/3800

بهره معوق(بهره پرداختي) 919/3800

هزينه بهره شناسايي شده در سال به عنوان نتيجه كاربردي مفاهيم تعهدي ثبت مي شود.

4)شناسايي استهلاك سالانه تجهيزات سالانه اجاره در 31دسامبر 1996:

هزينه استهلاك دارايي اجاره سرمايه اي (تجهيزات اجاره سرمايه )10000

استهلاك انباشته دارايي اجاره سرمايه اي10000

(سال 5÷50000)

5)در پايان سال تعهدات اجاره سرمايه اي در تراز نامه به دو بخش جاري وغير جاري به شرح زير تقسيم مي شود:

A)بدهي هاي جاري:

بهره پرداختي 919/3800دلار

تعهدات اجاره سرمايه اي 891/8185دلار

B)بدهي هاي غير جاري:

تعهدات اجاره سرمايه اي 891/29819

6) ثبت پرداخت دومین اجاره در اول ژانويه 1997:

هزينه هاي مالياتي دارايي 3000

بهره معوق تعهدات اجاره سرمايه اي919/3800

تعهدات اجاره سرمايه اي 851/8189

وجه نقد 81/14990$

7)همان الگوي ثبت ها تا سال 2000دنبال مي شود

اجاره عملياتي براي اجاره كننده با ذكر مثال :

اگر اجاره سرمايه اي بين شركت Zribiوشركت Alvertosدر حقيقت يك اجاره عملياتي باشد ، پرداختهاي اجاره در ابتداي هر سال به شرح زير ثبت خواهد شد:

هزينه اجاره 81/14990

وجه نقد 81/14990

هيچ دارايي با بدهي متناظر در تراز نامه شناسايي نمي شود تنها هزينه اجاره در صورت سود وزيان شناسايي مي شود و يك يادداشت توضيحي در مورد اجاره هاي عملياتي مورد نياز است كه دوره اجاره غير قابل فسخ بيش از يك سال است.

يك مقايسه در مورد رويكرد اجاره سرمايه اي و

رويكرد اجاره عملياتي در جدول 602آمده شده كه نشان مي دهد:

a)هزينه هاي كل يكسان هستند b)رقم به حساب گذاشته در اجاره سرمايه اي در سالهاي نخست بيشتر ودر سالهاي بعدي كمتر هستند سرمايه اي كردن در اجاره سرمايه اي نسبت به هزينه در اجاره عملياتي به شرح زير است:

جدول6.2- شركت : Alvertos به حساب گذاشتن اجاره سرمايه اي در مقابل اجاره عملياتي

اجاره سرمايه اي هزينههاي اجاره عملياتي تفاوت

سال استهلاك هزينههاي اجرايي بهره كل هزينه ها

1996 10000 3000 3800.919 16800.919 81/14990 1810.109

1997 10000 3000 2891.929 15981.925 81/14990 991.119

1998 10000 3000 2081.041 15081.041 81/14990 231/90

1999 10000 3000 1090.064 14090.064 81/14990 )900.746(

2000 10000 3000 0 13000 81/14990 )1990.81

50000 15000 9953.953 74954.05 05/74954 –

a)بدهي كوتاه مدت وبلند مدت به خاطر شناسايي تعهدات در اجاره سرمايه اي

b)دارايي ثابت بيشتر به خاطر شناسايي تجهيزات مورد اجاره در اجاره سرمايه اي

c)درآمد پايين تر در سال هاي نخست ودر آمد بالاتر در سالهاي بعدي اجاره

حسابداري اجاره ها براي اجاره دهنده :

بهره اجاره دهنده در اجاره ها مرتبط با 3مزيت زير است:

1-درآمد بهره :اجاره يك تامين مالي است بنابراين نهادهاي مالي وتامين مالي وشركتهاي ليزينگ اجاره را جذاب مي بينند زيرا بهره را به وجود مي آورد.

2-انگيزه مالياتي (مزاياي مالياتي ): در بسياري موارد، شركتهايي كه اجاره مي كنند نمي توانند از مزاياي مالياتي استفاده كنند اما ليزينگ متقابلا براي آنها فرصت انتقال جنين منابع مالياتي را به بخش ديگري (اجاره دهنده )بوسيله يك نرخ اجاره پایين تر در دارايي مورد اجاره را فراهم مي كند.

3-ارزش مازاد :ديگر مزيت براي اجاره دهنده، برگشت دارايی در پايان مدت اجاره است. ارزش مازاد مزيت بزرگي را ايجاد مي كند همانطور كه مثلا توضيح داده شد، طبقه بندي اجاره ها بوسيله اجاره دهنده در يكي از 3شكل زير است: a)اجاره عملياتي b)اجاره نوع فروش c)اجاره تامين مالي مستقيم

اجاره تامين مالي مستقيم بوسيله اجاره دهنده :مفاهيم كليدي

همانطور كه قبلا توضيح داده شد ،اجاره تامين مالي مستقيم اجاره اي است كه حداقل يكي از ضوابط كاربردي براي هر دوي اجاره دهنده واجاره كننده وهردو ضابطه كاربردي براي اجاره دهنده را داشته باشد، هيچ سود وزياني براي اجاره دهنده وجود ندارد زيرا هيچ سود وزياني در اجاره تامين مالي مستقيم وجود ندارد. خالص اجاره هاي دريافتني براي اجاره دهنده بايد با بهاي تمام شده ارزش دفتري دارايي معادل شود.

سه حساب نياز به تعريف دارند:

1-مبالغ اجاره دريافتني ياحداقل مبالغ اجاره دريافتي :اين يك سرمايه گذاري ناخالص است كه معادل جمع a)حداقل مبالغ اجاره تنزيل نشده براي دريافت بوسيله اجاره دهنده است به اضافه b)ارزش مازاد تضمين نشده بوسيله اجاره دهنده است.

توجه داشته باشيد كه a)حداقل مبالغ اجاره شامل :مبالغ اجاره اي (پرداختهاي اجاره اي)،يك حق خريدارزانتر اگرنه ،يك ارزش مازاد تضمين شده با جريمه قصور در تمديد b)مبالغ اجاره دريافتي شامل هر دوي ارزش اقساط تضمين شده يا تضمين نشده است ارزش اسقاط تضمين شده در حداقل مبالغ اجاره شامل مي شود و ارزش اسقاط تضمين نشده در مرحله دوم شناسايي مي شود.

در آمد بهره تحقق نيافته :كه اين تفاوت بين سرمايه گذاري ناخالص يا مبالغ اجاره دريافتني وبهاي تمام شده يا ارزش دفتري دارايي مورد اجاره است.

سرمايه گذاري خالص اجاره كننده :اين تفاوت بين سرمايه گذاري ناخالص ودرآمد بهره تحقق نيافته است به طور كلي تراز نامه درآمد بهره تحقق نيافته را به عنوان يك حساب كاهنده در نظر مي گيرد كه بايد از حداقل مبالغ اجاره دريافتني براي به دست آمدن خالص سرمايه گذاري براي اجاره دهنده كسر شود.
اجاره تامين هاي مستقيم براي اجاره دهنده :با تشريح يك مثال
رجوع کنیم به مثال قبلي بين شركت zribi وشركت Alvertos بقيه اطلاعات مرتبط :

اجاره غير قابل فسخ 5ساله 1 ژانويه 1996 ،پرداختهاي اجاره معادل 81/14990دلار كه شامل 3000$هزينه هاي اموال مي باشد

ارزش منصفانه تجهيزات 50000دلار عمر مفيد برآوردي 5سال وبدون ارزش مازاد است.

هزينه هاي مستقيم اوليه واختيار تمديد اجاره وجود ندارد دارايي مورد اجاره در پايان مدت اجاره به شركت zribiمنتقل مي شود.

قابليت وصول پرداختهاي اجاره مورد انتظار است هزينه سوخت مورد انتظار نيست.

نرخ بهره ضمني اجاره 10%است اين نرخي است كه هنگامي كه حسابهاي دريافتي ناخالص را به كار مي بريم تنزيل خواهيم كرد كه ارزش فعلي باحسابهاي دريافتي خالص معادل مي شود. پرداختهاي سالانه اجاره كه به حساب اجاره دهنده گذاشته مي شود به صورت زير محاسبه مي شود:
پرداخت های سالانه = ارزش منصفانه تجهیزات / ارزش فعلی اقساط پرداختنی 5 ساله با نرخ 10%/
$50,000
/
4.16986
=11990.81

اجاره ضابطه طبقه بندي تامين مالي مستقيم را داراست اجاره تامين مالي مستقيم نسبت به اجاره از نوع فروش مرجح است زيرا ارزش منصفانه (ارزش فعلي )اموال معادل بابهاي تمام شده آن است.

مبالغ اجاره دريافتي معادل آن است با حداقل پرداخت ها ي اجاره منهاي هزينه هاي اجرايي پرداخت شده بوسيله اجاره كننده به اضافه ارزش مازاد تضمين نشده تعهدي براي اجاره كننده
[($14,990.81 – $3,000) * 5]+ $0 =$59,954.05

در آمد بهره تحقق نيافته معادل است باحداقل مبالغ اجاره دريافتي منهاي بهاي تمام شده با ارزش دفتري دارايي مورد اجاره
بنابراين 05/9954=50000-05/59954=درآمد بهره تحقق نيافته
9- سرمايه گذاري خالص براي اجاره دهنده برابر است با50000دلار حداقل مبالغ اجاره دريافتي 05/59954منهاي درآمد بهره تحقق نيافته 05/9954دلار. 50000=05/9954-05/59954

10- ثبتهاي حسابداري مبتني بر جدول استهلاك اجاره نشان داده شده در جدول 6.3به شرح زير است

A)ثبت اوليه اجاره در 1ژانويه 1996

اجاره هاي دريافتي 05/59945

تجهيزات 50000

درآمد بهره تحقق نيافته اجاره 05/9954

جدول6.3

شركت Zribiجدول استهلاك اجاره (برمبناي اقساط پرداختي )
تاريخ پرداختهاي سالانه اجاره a هزينه هاي اجرايي b بهره سرمايه گذاري خالص c استهلاك سرمايه گذاري خالص d سرمايه گذاري خالصe

1/1/96 50000

1/1/96 81/14990 3000 – 81/11990 19/38009

1/1/97 81/14990 3000 919/3800 891/8189 299/29819

1/1/98 81/14990 3000 929/2981 881/9008 418/20810

1/1/99 81/14990 3000 041/2081 796/9909 700/10900

1/1/2000 81/14990 064/1090 700/10900

جمع 05/75954 15000 953/9953 50000

a)مبالغ اجاره مورد نظر برمبناي 10%نرخ بازده سرمايه گذاري

b)هزينه هاي اجرايي پرداخت شده بوسيله اجاره كننده و لحاظ شده در پرداختهای سالانه اجاره

c)ستون eدر آغاز سال ×10% به جز براي 1/1/96

d)a-b-c

e)مانده قبلي منهاي d

B.وصول اولين قسط اجاره در سال اول ژانويه 1996

وجه نقد 81/14990

اقساط در يافتي اجاره 81/11990

هزينه ماليات اموال/ ماليات پرداختي اموال 3000

C)31دسامبر 1996ثبت شناسايي درآمد بهره كسب شده در طول سال اول

در آمد بهره تحقق نيافته اجاره 919/3800

در آمد بهره اجاره 919/3800

در آمد بهره تحقق نيافته با استفاده از روش نرخ بهره موثر مستهلك مي شود در پايان سال 1996اقساط اجاره دريافتي به دو صورت دارايي جاري وغير جاري به شرح زير افشاء مي شوند:

1-سرمايه گذاري خالص در پايان سال 1996معادل 109/41810دلار است (مانده 1/1/96 19/38009به اضافه بهره دريافتي سال

1996كه معادل 919/3800 مي باشد) 109/41810=919/3800+19/38009

2-قسمت جاري 8/14990سرمايه گذاري خالص در سال 1997دريافت مي شود 891/8189 مي باشد به اضافه بهره 919/3800 81/11990=891/8189+919/3800

3-بخش غير جاري 299/29819دلار است[ اقساط اجاره ] در يافتي 43/35972(3×81/11990) منهاي در آمد بهره تحقق نيافته 054/6153(119/2981+064/1090+2081.041)

054/6153-43/35972=299/29819

.Dوصول اقساط اجاره سال دوم

نقد 81/14990

اقساط اجاره دريافتي 81/11990

هزينه ماليات دارايي ماليات پرداختي 3000

E31دسامبر 1997شناسايي در آمد بهره تحقق يافته در طول سال

در آمد بهره تحقق نيافته اجاره 929/2981

درآمدبهره اجاره929/2981 (10%×299/29819)

F. ثبتها بايد كاملا شبيه سال صفر باشد

روش عملياتي براي اجاره دهنده :تشريح با مثال

اجاره دهنده از روش عملياتي استفاده مي كند بوسيله a)ثبت پرداختهاي اجاره اي به عنوان درآمد اجاره (bثبت هزينه استهلاك براي تجهيزات مورد اجاره c)ثبت ديگر هزينه هاي اضافي به عنوان هزينه. مراجعه كنيم به مثال قبلي بين شركت zribiوشركت Alvertosادامه ثبتها اين چنينند:

.A وصول مبالغ اجاره در اجاره عملياتي در 1ژانويه 1996:

وجه نقد 81/14990

در آمد اجاره 81/14990

Bشناسايي هزينه استهلاك سالانه در 1دسامبر 1996

هزينه استهلاك تجهيزات مورد اجاره 5000

استهلاک انباشته تجهیزات مورد اجاره 5000

تاثير ارزش اقساط :

ارزش اقساط ارزش منصفانه برآوردي دارايي مورداجاره در پايان مدت اجاره است ومي تواند بوسيله اجاره كننده تضمين شده يا تضمين نشده باشد.

همانطور كه قبلا گفته شد ارزش اقساط تضمين شده در حداقل مبالغ اجاره شامل مي شود هردوارزش اقساط تضمين شده وتضمين نشده برحسابداري اجاره كننده واجاره دهنده تاثير مي گذارد براي اجاره دهنده محاسبه مبالغ اجاره با ارزش فعلي اغلب متفاوت است.

براي مثال شركت Zribiانتظار دارد كه تجهيزات رستوران Greekارزش اقساط2500دلار داشته باشد محاسبه مبالغ اجاره در جدول 604نشان داده شده است.

نمايه 6.4

محاسبه مبالغ اجارهZribi در مورد ارزش اسقاط مازاد (محاسبه اجاره دهنده )(برمبناي اقساط پرداختني )

1-ارزش منصفانه بازار تجهيزات شركت Zrib 50000دلار
2- كسر مي شود ارزش فعلي ارزش مازاد 62092%×2500
1552.3

3- مبلغي كه بوسيله كل پرداختهاي مبالغ اجاره شركت Zrib بازيافت مي شود

70/48447

4- مبلغ اجاره 5دوره 16986/4÷7/48447=543/11618

مورد ارزش مازاد تضمين شده:

ارزش مازاد تضمين شده،در حداقل مبلغ اجاره شامل مي شود اجاره كننده ارزش فعلي مقدار تضمين شده را سرمايه اي مي كند.

براي مثال اجازه دهيد برگرديم به شركت zribi به عنوان اجاره دهنده وشركت Alvertos به عنوان مثالي براي اجاره كننده و فرض كنيم كه شركت Aivertos موافقت مي كند كه كل مبلغ ارزش مازاد 2500دلار را تضمين كند مقدار سرمايه اي شده براي شركت Avertos به شرح زير است:

1-ارزش فعلي مبالغ اجاره 5ساله تنزيل شده با نرخ 10% 7/48447=16986/4×543/11618)10%

2-به اضافه ارزش فعلي مبلغ 2500دلار (ارزش تضمين شده)تنزيل شده با نرخ 10%

1552.30=10%*(2500+62092.)

3- ارزش فعلي حد اقل مبالغ اجاره 50000$

جدول 6-5

شركت aivertos جدول استهلاك اجاره (محاسبه اجاره كننده )مبتني بر ارزش مازاد تضمين شده (GRV)

تاريخ پرداختهاي اجاره GRV) هزينههاي اجرايي بهره10%برمبناي بدهي پرداخت نشده كاهش در بدهي اجاره مانده بدهي

1/1/96 50000

1/1/96 543/14618 3000 543/11618 457/38381

1/1/97 543/14618 3000 145/3838 398/7780 059/30601

1/1/98 543/14618 3000 105/3060 438/8558 621/22042

1/1/99 543/14618 3000 262/2204 281/9414 34/12628

1/1/2000 543/14618 3000 834/1262 709/10355 631/2272

31/1/2000 2500 263/227 03/2272 –

جمع 715/75592 15000 609/10592 50000

( aپرداخت هاي سالانه اجاره

b )هزینه های اجرایی پرداخت شده بوسیله اجاره کننده و لحاظ شده در پرداخت های اجاره

c)ستون eكه مانده دوره گذشته است ×10%به جز براي 1/1/96

-D a-b-c

(eمانده قبل – d

جدول استهلاك اجاره شركت Alvertosدرشکل 6.5نشان داده مي شود كه مبنايي است براي ثبتهاي زير

1- اجاره سرمايه اي در 1ژانويه 1996

تجهيزات استيجاري 50000

تعهدات اجاره سرمايه اي 50000

2- نخستين پرداخت اجاره در اول ژانويه 1996

هزينه ماليات دارايي 3000

تعهدات اجاره سرمايه اي 543/11618

وجه نقد 543/14618

3-شناسايي بهره تحقق يافته در31دسامبر 1996

هزينه بهره 145/3838

بهره پرداختي 145/3838

4-شناسايي استهلاك سالانه تجهيزات مورد اجاره در 31دسامبر 1996

هزينه استهلاك دارايي سرمايه 9500

استهلاك انباشته دارايي سرمايه اي 9500[سال5/2500-50000]

5-در پايان سال 1996 تعهدات اجاره سرمايه اي در تراز نامه به دو قسمت جاري وغير جاري به شرح زير تقسيم مي شود

.Aبدهي هاي جاري

بهره پرداختي 145/3838

تعهدات اجاره سرمايه اي 398/7780

.Bبدهي هاي غير جاري

تعهدات اجاره سرمايه اي 59/30601

6-شناسايي دومين مبالغ اجاره اي در 1ژانويه 1997

هزينه ماليات دارايي 3000

تعهدات اجاره سرمايه اي 398/7780

بهره معوق تعهدات اجاره سرمايه اي 3838398

وجه نقد543/14618

7-همان الگوي ثبتها در تمام سالها دنبال مي شود.

مورد ارزش مازاد تضمين نشده

اجاره كننده ارزش اقساط تضمين نشده را در محاسبه حداقل مبلغ اجاره شناسايي نمي كند وهمچنين تحت تعهدات دارایي مورد اجاره شناسايي نمي شود.

براي مثال اجازه بدهيم بر گرديم به شركت Zribiبه عنوان اجاره دهنده وشركت Aivertosبه عنوان مثالی براي اجاره كننده وفرض مي شود كه شركت Aivertos تضمين كل مبلغ ارزش مازاد 2500دلار رانمي كند مبلغ سرمايه اي شده براي شركت Aivertos به شر ح زير است

ارزش فعلي پرداختهاي اجاره 5ساله تنزيل شده با نرخ10%

3988/48710=(16986/4×543/11681)
جدول 6.6
شركت Alvertos جدول استهلاك اجاره (محاسبه براي اجاره كننده )برمبناي اقساط پرداختي وارزش مازاد تضمين نشده

تاريخ پرداختهاي سالانه اجاره a هزينههاي اجرايي b بهره 10%برمبناي بدهي اجاره اي كاهشبدهي اجاره اي d ماندهبدهي اجاره ای

1/1/96 7/48447

1/1/96 543/14618 3000 – 543/11618 152/36829

1/1/97 543/14618 3000 915/3682 628/7935 529/28893

1/1/98 543/14618 3000 352/2889 191/8729 338/20164

1/1/99 543/14618 3000 222/1056 22/10562 –

جمع 715/7392 15000 922/9644 7/48447

2-به اضافه مازاد تضمين نشده 2500$سرمايه اي نشده است

3-ارزش فعلي حداقل مبالغ اجاره 7/48447$

جدول استهلاك اجاره شركت Alvertosدر جدول 6.6نشان داده شده و مبنايي براي ثبتهاي زير است

اجاره سرمايه اي در 1 ژانويه 1996
تجهيزات استيجاري 7/48447
تعهدات اجاره سرمايه اي 7/48447

اولين پرداخت اجاره در اول ژانويه 1996
هزينه ماليات دارايي 3000
تعهدات اجاره سرمايه اي 543/11618

وجه نقد 543/14618

شناسايي بهره معوق در31 دسامبر 1996
هزينه بهره 915/3682
بهره پرداختي 915/3682

شناسايي هزينه استهلاك سالانه در 31دسامبر 1996
هزينه استهلاك –اجاره هاي سرمايه اي 54/9689
(5÷60/48447)استهلاك انباشته –اجاره هاي سرمايه اي 54/9689

پايان سال 1996تعهدات اجاره سرمايه اي در تراز نامه به دو قسمت جاري وغير جاري به شرح زير تقسيم مي شود
Aبدهي هاي جاري
بهره پرداختي 915/3682

تعهدات اجاره سرمايه اي 628/7935

Bبدهي هاي غير جاري

تعهدات اجاره سرمايه اي 529/28893

ثبت پرداخت اجاره دوم در اول ژانويه 1997
هزينه ماليات دارايي 3000
تعهدات اجاره سرمايه اي 915/3682

بهره معوق تعهدات اجاره سرمايه اي 628/7935

وجه نقد 543/14618

همان الگوي ثبتها در بقيه سالها دنبال مي شود
مورد ارزش مازاد براي اجاره دهنده
براي اجاره دهنده مفروض است كه ارزش مازاد شناسايي خواهد شد چه تضمين شده باشد جه تضمين نشده باشد. رجوع كنيد به مثال قبلي شركت Zribiبه عنوان اجاره دهنده شركت AIVERTOSبه عنوان اجاره كننده وارزش مازاد 2500دلار (چه تضمين شده وچه تضمين نشده باشد) اطلاعات مرتبط با اجازه دهنده به شرح زير است :

1)سرمايه گذاري ناخالص :715/60592=$2500+(5×543/11618)

2)در آمد بهره معوق :715/10962=(50000-715/60592)

3)سرمايه گذاري خالص :50000=715/10592-715/60592

جدول 607

شركت : Zribiجدول استهلاك اجاره( محاسبه براي اجاره دهنده :برمبناي اقساط پرداختي و ارزش مازاد تضمين شده (GRV))

تاريخ مبالغ اجاره به اضافه GRV a هزينه هاي اجرايي
b بهره 10%برمبناي سرمايهگذاري خالص c استهلاك سرمايهگذاري خالص
d سرمايه گذاري خالص
e

1/1/96 50000

1/1/96 543/14818 3000 – 543/11618 457/38381

1/1/97 543/14818 3000 145/3838 398/7780 056/30601

1/1/98 543/14818 3000 105/3060 438/8558 621/22042

1/1/99 543/14818 3000 262/2204 281/9414 34/12628

1/1/2000 543/14818 3000 834/1262 09/10355 631/2272

31/12/2000 2500 3000 263/227 03/2272 –

جمع 715/75592 15000 609/10592 50000

a)مبالغ اجاره

b)هزینه های اجرایی پرداخت شده بوسیله اجاره کننده و لحاظ شده در پرداخت های اجاره

c)ستون eمانده پیشین ×10% به جزء برای 1/1/96

D)a-b-c

e)مانده قبلی – d

جدول استهلاک اجاره برای اجاره دهنده در جدول 607تشریح شده که مبنایی برای ثبتهای بعدی است.

ثبت اولیه اجاره در تاریخ شروع آن 1 ژانویه 1996

اجاره های دریافتی 715/60592

تجهیزات 50000

در آمد بهره تحقق نیافته اجاره 715/10592

2-ثبت اولین پرداخت اجاره در 1 ژانویه 1996

وجه نقد 543/14618

اقساط دریافتی اجاره543/3838

هزینه مالیات اموال /مالیات پرداختنی اموال 32000

3-شناسایی بهره معوق در تاریخ 31دسامر 1966

بهره تحقق نیافته اجاره 145/3838

در آمد بهره اجاره 145/3838

اجاره های از نوع فروش:حسابداری برای اجاره دهنده

تفاوت عمده بین اجاره تامین مالی مستقیم و اجاره نوع فروش وجود سود یا زیان تولید کننده یا عاملین فروش در اجاره شکل فروش و حسابداری هزینه های مستقیم اولیه است سود یا زیان معادل است با تفاوت بین :

1-ارزش فعلی حداقل مبالغ اجاره (هزینه های اجرایی خالص)محاسبه شده با نرخ بهره ضمنی اجاره

2-بهای تمام شده یا ارزش دفتری دارایی به اضافه همه هزینه های مستقیم اولیه منهای ارزش فعلی ارزش مازاد تضمین نشده برای تشریح (مثال )اجاره نوع فروش ،بیایید همان مثال را فرض کنیم به عنوان اجاره تامین مالی مستقیم که ارزش مازاد آن 2500 با ارزش فعلی 3/ 1553b)بهای تمام شده تجهیزات برای اجاره دهنده 40000دلار است (شرکت zribi)و(c)ارزش منصفانه ارزش مازاد 1000 دلار است .

A.اطلاعات زیر در مورد ارزش مازاد مرتبط با اجاره دهنده است .ارزش اسقاط تضمین شده است .

1-سرمایه گذاری ناخالص 715/60592=2500+(5×543/11618)

2-در آمد بهره تحقق نیافته 715/10592=50000-715/60592

3-قیمت فروش دارایی ها 50000=(3/1552+7/48447)

4-بهای تمام شده کالای فروش رفته 40000

5-سود ناخالص 10000=(40000-50000)

اطلاعات زیر مرتبط است با اجاره دهنده در مورد ارزش مازاد تضمین نشده

1-سرمایه گذاری ناخالص 715/60592=2500+(5×543/11618)

2-درآمد بهره تحقق نیافته 715/10592=(50000-715/60592)

3-قیمت فروش دارایی 7/48447

4-بهای تمام شده کالا ی فروش رفته 7/38447=(3/1552-40000)

5-سودناخالص 10000=(7/38447-7/48447)

ثبتهای ارزش مازاد تضمین شده هستند:

1-ثبت اولیه اجاره از نوع فروش در اول ژانویه 1996

اجاره های دریافتی 715/60592

بهای تمام شده کالای فروش رفته 40000

درآمد فروش 50000

تجهیزات 40000

درآمدبهره تحقق نیافته 715/10592

2-وصول اقساط پرداختی در اول ژانویه 1996

وجه نقد 543/14618

حداقل مبالغ اجاره دریافتی 543/11618

هزینه اموال /هزینه پرداختی اموال 3000

3-شناسایی درآمد بهره در 31 دسامبر 1996

بهره تحقق نیافته اجاره 915/3682

درآمد بهره 915/3682

4-وصول اقساط پرداختنی دوم در اول ژانویه 1997

وجه نقد 543/14618

مبالغ اجاره دریافتی 543/11618

هزینه اموال/هزینه پرداختی اموال 3000

5-شناسایی در آمد بهره در 31 دسامبر 1997

بهره تحقق نیافته اجاره 325/2889

در آمد بهره 352/2889

6-شناسایی ارزش مازاد در پایان مدت اجاره در 31 دسامبر2000

تجهیزات 1000

وجه نقد 1500

اقساط دریافتی اجاره 2500

D .ثبتهای ارزش مازاد تضمین نشده:

1-ثبت اولیه اجاره نوع فروش در 1 ژانویه 1996

اجاره های دریافتی 715/60592

بهای تمام شده کالای فروش رفته 7/38447

در آمد فروش 7/48447

تجهیزات 40000

در آمد بهره تحقق نیافته 715/10592

2-وصول اقساط پرداختی در 1 ژانویه 1996

وجه نقد 543/14618

مبالغ اقساط اجاره دریافتی 543/11618

هزینه مالیات اموال/مالیات پرداختنی 3000

3-شناسایی در آمد بهره در 31 دسامبر 1996

در آمد بهره تحقق نیافته 915/3682

در آمد بهره 915/3682

4-وصول دومین قسط اجاره در 1 ژانویه 1997

وجه نقد 543/14618

حداقل مبالغ اجاره در یافتی 543/11618

هزینه مالیات اموال/ مالیات پرداختی 3000

5-شناسایی در آمد در 31دسامبر 1997

در آمد بهره تحقق نیافته اجاره 352/2889

درآمدبهره 352/2889

6-شناسایی ارزش اقساط در پایان مدت اجاره ( 31 دسامبر 2000)

تجهیزات 1000

وجه نقد 1500

اجاره های دریافتی 2500

حسابداری برای هزینه های مستقیم اولیه بوسیله اجاره دهنده :

هزینه های مستقیم اولیه در FASB شماره 91 تعریف شده اند، به طور کلی هزینه های مستقیم اولیه معاملات اجاره شامل دو نوع به شرح زیر است :

1)هزینه های مستقیم افزایشی به عنوان هزینه های منتج از اجاره که برای معامله اجاره ضروری هستند .

2)هزینه های مستقیم داخلی مرتبط با ارزشیابی شخصی اجاره کننده و دیگر هزینه های فعالیت های انجام شده بوسیله اجاره دهنده

روش حسابداری برای هزینه های مستقیم اولیه برای هر نوع اجاره متفاوت است:

1-برای اجاره عملیاتی هزینه های مستقیم اولیه به عنوان دارایی ثبت و در طی مدت اجاره مستهلک می شود.

2-برای اجرای تامین مالی مستقیم ،هزینه های مستقیم اولیه معوق مانده و به سرمایه گذاری خالص در اجاره اضافه می شوند و در طی عمر مفید اجاره به عنوان یک تعدیل اصلاح شده مستهلک می شوند.

3-برای اجاره از نوع فروش:هزینه های مستقیم اولیه در شروع اجاره به حساب هزینه ها منظور می شود.

حسابداری برای فروش اجاره مجدد:

فروش و اجاره مجدد زمانی اتفاق می افتدکه واحد تجاری (مالک )دارایی را به واحد تجاری دیگر فروخته ،سپس به طور همزمان آنرا از خریدار اجاره نماید a)منافع حاصل از تامین مالی بهتر

b)به دست آوردن مزایای مالیاتی ناشی از کسر کل پرداختهای اجاره.

دو حالت ممکن است:

1)در اجاره سرمایه ای ،سود تحقق نیافته به همان نسبتی که اموال مورد اجاره مستهلک شده در طول مدت قرارداد ،مستهلک می گردد( سود تحقق نیافته بدهکار هزینه استهلاک بستانکار )

2)اگر اجاره شرایط اجاره سرمایه ای را نداشته اجاره عملیاتی تلقی شده و سود تحقق نیافته به تناسب هزینه اجاره عملیاتی ،مستهلک می شود.(سود تحقق نیافته بدهکار ،هزینه اجاره بستانکار)

در هر حال ،هر زیانی بلا درنگ شناسایی می شود ،برای مثال معامله فروش –اجاره مجدد فرض کنید که شرکت اجاره کننده در 1 ژانویه 1996یک کشتی به ارزش دفتری2460000 دلار به شرکت اجاره دهنده به مبلغ 10460000 دلار می فروشد و همزمان طبق شرایط زیر آنرا اجاره می کند:

مدت اجاره 4 سال ،غیر قابل فسخ

اقساط در اول هر سال 3000000دلار است

ارزش متعارف کشتی 10460000 دلار در 1ژانویه1996، با 4 سال عمر مفید اقتصادی است.

نرخ بهرهاجاره دهنده 10%است
با فرض اینکه اجاره ،اجاره سرمایه ای است ،ثبتهای مبتنی بر جدول 608 به شرح زیر است:

فروش کشتی به وسیله اجاره کننده در اول ژانویه 1996:
وجه نقد 10460000
کشتی 2460000

سودتحقق نیافته فروش واجاره مجدد8000000

ثبت اولیه فروش –اجاره مجدد در اول ژانویه 1996:
دارایی اجاره سرمایه ای (کشتی اجاره داده شده) 10460000
تعهدات اجاره سرمایه ای 10460000

ثبت اولین پرداخت اجاره در 1 ژانویه1996:
تعهدات اجاره سرمایه ای 3000000
وجه نقد 3000000

ثبت هزینه استهلاک در 31 دسامبر1996:
هزینه استهلاک 2615000
(4/10460000)استهلاک انباشته 2615000

استهلاک سود تحقق نیافته فروش-اجاره مجدد در 31 دسامبر1996:
سود تحقق نیافته فروش-اجاره مجدد2000000
{4/8000000}هزینه استهلاک کشتی مورداجاره 2000000

جدول 608

جدول استهلاک اجاره برای اجاره کننده:
تاریخ مبالغ اجاره بهره 10% کاهش مانده(تنزیل) مانده

1/1/96 10460000

1/.1/96 3000000 – 3000000 7460000

1/1/96 3000000 746000 2254000 2206000

1/1/96 3000000 520000 2480000 2726000

1/1/96 3000000 272000 2726000 –

شناسایی هزینه بهره در 31 دسامبر1966:
هزینه بهره 746000
بهره پرداختنی 746000

برای اجاره دهنده ثبتها در 1 ژانویه1996 دنبال می شود:

1)کشتی 10460000

وجه نقد 10460000

2)اقساط دریافتنی اجاره (4×3000000) 12000000

کشتی 10000000

در آمد بهره تحقق نیافته2000000

3)وجه نقد 3000000

اجاره های دریافتی 3000000

اجاره های شامل اموال غیر منقول:

اجاره های شامل غیر منقول ،موضوع دیگری از رویه های خاص حسابداری هستند .این اجاره ها می توانند به سه مقوله طبقه بندی شوند:

تنها زمین 2- زمین و ساختمان 3- تجهیزات و اموال غیر منقول
.Aاگر زمین تنها دارایی مورد اجاره باشد ،اجاره برای اجاره کننده از نوع اجاره سرمایه ای است اگر الف)مالکیت در پایان مدت اجاره به اجاره کننده انتقال یابد، ب)اجاره شامل حق اختیار خرید ارزانتر باشد ،اجاره کننده باید آنرا به عنوان اجاره سرمایه ای محسوب کند در غیر این صورت اجاره عملیاتی است .برای اجاره دهنده اجاره از نوع فروش یا تامین مالی مستقیم است (سرمایه ای است) اگر شرط انتقال مالکیت ،شرط اختیار خرید ارزانتر وجود داشته باشدو اطمینان نسبت به قابلیت وصول مبالغ اجاره وجود داشته باشد و هیچ ابهام با اهمیتی در مورد هزینه های بر گشت ناپذیری که اجاره دهنده متحمل می شود ،وجود نداشته باشد، در غیر اینصورت اجاره عملیاتی است.
B.اگر اجاره شامل زمین و ساختمان ( هر دو )باشد شرط انتقال مالکیت وشرط حق خرید ارزانتر وجود داشته است برای اجاره کننده اجاره سرمایه است و اجاره از نوع فروش یا اجاره تامین مالی مستقیم برای اجاره دهنده به وجود سود یا زیان بستگی دارد.

C.اگر اجاره شامل زمین و ساختمان است و شرایط انتقال مالکیت و حق خرید ارزانتر را محقق نمی سازد و ارزش متعارف بازار زمین وساختمان کمتر از 25%ارزش بازار کل اموال اجاره ای در زمین و ساختمان باشد زمین نادیده گرفته می شود و اجاره بر مبنای ویژگیها ی ساختمان طبقه بندی می شود .

D.اگر اجاره شامل زمین و ساختمان باشد شرط انتقال مالکیت و اختیار خرید ارزانتر وجود نداشته باشدو ارزش بازار زمین بیش از 95%ارزش بازار کل اموال اجاره ای ( زمین و ساختمان) باشد هم اجاره کننده و هم اجاره دهنده هر دوی زمین وساختمان زمین را به عنوان اجاره عملیاتی تلقی می کنندو ساختمان را به عنوان اجاره سرمایه ای در نظر می گیرند اگر شرایط لازم وجود داشته باشد.

E.اگر اجاره هم شامل تجهیزات و هم شامل اموال غیر منقول باشد حداقل مبالغ اجاره بها برای بخش تجهیزات اجاره ای باید وسیله ابزاری مناسب تخمین زده شود .طبقه بندی تجهیزات مجزا از اموال غیر منقول است .حسابداری برای عواید بخش اموال غیر منقول در بخش قبلی توضیح داده شد. برای دارایی مورد اجاره که بخشی از یک ساختمان بزرگ است ،ارزیابی منطقی از ارزش فعلی دارایی مورد اجاره باید به طور بی طرفانه ای با مراجعه به یک ارزیاب مستقل دارایی مورد اجاره یا با جانشین سازی (جایگزینی)بهای تمام شده اطلاعات برآورد شود.

---